V podnikaní sa spoločnosti často stretávajú s výdavkami, ktoré môžu slúžiť na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ale zároveň môžu mať aj charakter reprezentácie alebo súvisieť s darmi či benefitmi. Správne posúdenie týchto výdavkov z pohľadu dane z príjmov a dane z pridanej hodnoty (DPH) je kľúčové pre dodržanie daňových predpisov.
Všeobecné princípy daňovej uznateľnosti a odpočtu DPH
Podľa § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP) je daňovým výdavkom výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP. Pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.
Z pohľadu DPH platí, že ak platiteľ nakúpený tovar použije na svoje podnikanie, pri ktorom má nárok na odpočítanie DPH, potom podľa § 49 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ZDPH) si z predmetného tovaru môže daň odpočítať. Ak by však vykonával v rámci svojho podnikania činnosť, pri ktorej mu nevzniká nárok na odpočítanie DPH, potom podľa § 49 ods. 3 ZDPH nemá nárok na odpočítanie dane. Ak by platiteľ v rámci podnikania vykonával činnosť čiastočne s nárokom na odpočítanie dane a čiastočne bez nároku na odpočítanie dane, potom si z nakúpeného tovaru môže podľa § 49 ods. 4 ZDPH odpočítať DPH len v pomernej výške koeficientom.
Za predpokladu, že napríklad nákup okrasnej rastliny predstavuje skrášlenie prostredia, kde spoločnosť prijíma zákazníkov, a teda bude ich návšteva súvisieť s dosahovaním a udržaním zdaniteľných príjmov, môže sa ich nákup považovať za daňový výdavok a taktiež vzniká aj nárok na odpočítanie DPH.
Náklady na reprezentáciu a reklamné predmety
Často vyvstáva otázka, ako sa posudzujú výdavky (náklady) na reprezentáciu z pohľadu dane z príjmov a DPH. Výdavky (náklady) na reprezentáciu sú podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP vo všeobecnosti nedaňovými výdavkami.
Zákon o dani z príjmov však pre niektoré kategórie výdavkov umožňuje daňovú uznateľnosť. Za daňový výdavok sa považujú len reklamné predmety, ktorých hodnota neprevyšuje 17 eur za kus. Reklamný predmet je drobný darček do 17 € / kus, ktorý sa používa na propagáciu firmy (podporu predaja/PR). Ročný limit na počet kusov zákon neurčuje, ale sleduje sa hodnota 17 € na kus, so započítaním všetkých súvisiacich nákladov. Do hodnoty 17 € sa ráta všetko „na kus“: tovar, potlač alebo gravír, balenie/krabička a alikvótna doprava/kompletácia. Platiteľ DPH posudzuje limit bez DPH, neplatiteľ s DPH.
DPH pri reklamných predmetoch a daroch
Zákon o DPH síce nepozná pojem výdavky na reprezentáciu, ale v § 8 ods. 3 ZDPH je upravená výnimka pre dar malej hodnoty. Podľa tohto ustanovenia sa dar do 17 € bez DPH nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu, a teda sa z neho neodvádza DPH na výstupe. Platitelia DPH, ktorí darujú tovar v hodnote nepresahujúcej 17 eur za jeden predmet, majú nárok na odpočítanie DPH z nákupu tohto tovaru.
Ak však podnikatelia (platitelia DPH) bezodplatne dodajú tovar na obchodné účely, ktorého hodnota presahuje 17 eur za jeden predmet, potom nemajú nárok na odpočítanie DPH z takto dodaného reklamného predmetu. Navyše, dodanie takého tovaru sa v tomto prípade považuje za dodanie tovaru za protihodnotu a podnikateľ je povinný odviesť DPH na výstupe. Tento princíp sa týka napríklad bezodplatného poskytovania tovaru s obchodnými partnermi, teambuildingov a podobne. Výnimkou sú obchodné vzorky, ak ide skutočne o primerané obchodné vzorky.
DPH: Tovar s nulovou sadzbou vs. oslobodený tovar – aký je rozdiel?
Špecifiká pri alkohole a tabakových výrobkoch
Osobitné pravidlá platia pre alkoholické nápoje a tabakové výrobky. Víno (vrátane tichého vína, šumivého vína, tichého fermentovaného nápoja, šumivého fermentovaného nápoja, cideru, perry alebo medoviny) sa považuje za reklamný predmet, ak jeho hodnota na kus nepresiahne 17 €.
- U „ne-výrobcov“ vína sú výdavky na víno daňovo uznateľné len do úhrnu 5 % zo základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. V takom prípade platiteľ DPH, ak má splnené podmienky daňovej uznateľnosti vína do sumy 17 eur za fľašu, si môže odpočítať DPH z jeho nákupu a hodnota nákupu vstupuje do limitu 5 % základu dane. Napríklad, ak spoločnosť, ktorá sa zaoberá pečením koláčov, nakúpi 20 fliaš vína v hodnote 12 eur bez DPH za kus a splní sa podmienka 17 eur/kus, môže si DPH z ich nákupu odpočítať a hodnota vstupuje do 5 % limitu.
- Výrobca vlastného vína alebo alkoholu môže svoje produkty do 17 €/kus dávať bez tohto 5 % limitu.
V prípade nákupu tvrdého alkoholu, resp. iného alkoholu, ako vymedzuje § 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov (napríklad liehoviny, pivo), ide vždy o nedaňový výdavok, ak nejde o podnikateľa, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti. Podobne to platí pre cigarety.
Nepeňažné benefity pre zamestnancov
Poskytovanie nepeňažných benefitov zamestnancom má taktiež špecifický daňový režim:
- Nepeňažné benefity do 500 € / rok / zamestnanec môžu byť pre zamestnanca oslobodené od dane (a bez odvodov), ak ich poskytne zamestnávateľ v nepeňažnej forme a neúčtuje si ich do daňových nákladov (teda sú u zamestnávateľa nedaňové).
- Nad 500 € / rok alebo peňažné plnenie (vrátane „cash“ poukážok) je u zamestnanca zdaniteľná mzda s odvodmi; u zamestnávateľa ide spravidla o daňový výdavok podľa § 19 ZDP, keďže ide o mzdové náklady.
Aj v prípade benefitov zo Sociálneho fondu platí podobný režim: bežné balíčky (napr. Mikuláš, Vianoce) sú u zamestnanca zdaniteľné ako mzda, pokiaľ nespadajú do vyššie uvedeného oslobodenia do 500 €. Ich režim je teda rovnaký - len zdroj je Sociálny fond.
| Typ benefitu | Daň pre zamestnanca | Daň/Náklad pre zamestnávateľa |
|---|---|---|
| Nepeňažný, do 500 €/rok/zamestnanec | Oslobodené (ak spĺňa podmienky) | Nedaňový náklad (podmienka oslobodenia pre zamestnanca) |
| Nad 500 €/rok alebo peňažný | Zdaniteľná mzda + odvody | Mzdový náklad (daňový) |
Účtovanie nákladov na reprezentáciu a reklamné predmety
Účtovne sa typicky používa účet 513 - Náklady na reprezentáciu. Daňovo sú uznateľné len vtedy, ak hodnota na kus nepresiahne 17 € a dar súvisí s podnikaním (podpora predaja/PR). Ak platiteľ vie, že hodnota týchto predmetov presiahne 17 eur, DPH z nákupu si neodpočíta. Ak by si DPH odpočítal a následne daroval predmet nad limit 17 €, je povinný odviesť DPH rovnako, akoby ich predal.
Praktické tipy a zhrnutie
Aby ste predišli zbytočným daňovým komplikáciám a nevyhadzovali peniaze na darčeky, ktoré „neprejdú“ účtovníctvom, stačí poznať pár pravidiel. Tu je rýchly návod:
- Reklamný predmet: Je to drobný darček do 17 € / kus, ktorý používate na propagáciu firmy (podporu predaja/PR).
- Limit 17 € / kus: Počíta sa všetko „na kus“ (tovar, potlač, balenie, alikvótna doprava/kompletácia). Platiteľ DPH posudzuje limit bez DPH, neplatiteľ s DPH. Odporúča sa znížiť cenu aspoň o 0,20-0,30 € pod limit, aby sa predišlo prepočtovým chybám (napr. 16,80 €).
- Daň z príjmov: Reklamný predmet do 17 €/kus (ak súvisí s podnikaním) je daňový výdavok. Nad limit je to reprezentácia a daňovo neuznateľný výdavok (napríklad kávový set za 19 €).
- DPH pri darovaní: Do 17 € sa DPH na výstupe neodvádza (výnimka podľa § 8 ods. 3 ZDPH). Pri predmetoch nad 17 € sa dodanie považuje za dodanie za protihodnotu a DPH na výstupe sa odvádza.
- Alkohol:
- Víno (aj fermentované nápoje ako cider, perry, medovina) sa považuje za reklamný predmet do 17 €/kus. U „ne-výrobcov“ sú výdavky na víno daňovo uznateľné len do úhrnu 5 % zo základu dane za obdobie.
- Iný alkohol (napríklad tvrdý alkohol) je vždy nedaňový výdavok, ak nejde o podnikateľa, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti.
- Nepeňažné benefity pre zamestnancov: Do 500 €/rok/zamestnanec (nepeňažné a nedaňové u zamestnávateľa) sú oslobodené od dane a odvodov pre zamestnanca. Nad túto sumu alebo peňažné plnenie je zdaniteľná mzda s odvodmi.
Finančná správa poskytuje metodické usmernenia k reklamným predmetom, ktoré objasňujú limit 17 €, status platiteľa/neplatiteľa, pravidlá pre víno a 5 % limit. Pre posúdenie daňovej uznateľnosti sa nevyžaduje logo na reklamnom predmete.
Tento článok má informatívny charakter a nenahrádza individuálne daňové poradenstvo. Právne predpisy sa menia; overte si aktuálny stav v oficiálnych metodikách alebo s daňovým poradcom.