Odmeňovanie zamestnancov, ktorí majú počas roka významné pracovné alebo životné jubileum, je v mnohých spoločnostiach dlhodobo zaužívané. Ide o formu ocenenia a benefitu, ktorý prispieva k starostlivosti o zamestnancov. Mnoho našich čitateľov sa na nás obracia s otázkou ohľadne odmien v rámci jubileí, či sú alebo nie oslobodené od odvodov a dani z príjmov. Zamestnávateľov naopak trápi uplatniteľnosť výdavkov tohto charakteru, či sú alebo nie uznateľné do nákladov.
Legislatívny Rámec a Typy Odmien
Globálne môžeme konštatovať, že na daňové účely sa považujú tie náklady, ktoré boli riadne zaúčtované v účtovníctve. Výdavky, ktoré považujeme za tie, vďaka ktorým zamestnávateľ dosiahol udržateľnosť svojich príjmov, sú práve aj mzdové ohodnotenia a ostatné pracovnoprávne nároky za zamestnancov, ktoré sú obsiahnuté v Zákonníku práce. Ten stanovuje náležitosti právnej úpravy, ktorá sa týka mzdového plnenia. Uvedené mzdové ohodnotenia sú daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písmeno c.) bod 6 Zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Medzi výdavky, ktoré sú daňovo uznateľné, patria aj výdavky na zamestnancov, ktoré sú obsiahnuté v kolektívnej alebo pracovnej zmluve. V praxi to teda znamená, že ak zamestnávateľ odovzdá zamestnancovi odmenu pri životnom alebo inom jubileu, ktorá je písomne dohodnutá v pracovnej alebo kolektívnej zmluve, pre zamestnávateľa sa tento typ výdavku daňovo započíta. Medzi takéto jubileá môžeme tiež považovať situácie - napríklad ak zamestnanec odpracoval u toho istého zamestnávateľa 15 rokov, zamestnávateľ mu môže vyplatiť jednorazovú odmenu, pretože to považujeme za pracovné jubileum.
Odmeny pre Zamestnancov vo Verejnom Záujme
Pre zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme platia špecifické pravidlá. Podľa zákona č. 553/2003 Z. z. o odmeňovaní niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, je možné navrhnúť odmenu zamestnancom. Konkrétne ustanovenie, na základe ktorého sa priznáva odmena, je § 20 ods. 1 písm. a) a b) tohto zákona.
Daňové a Odvodové Aspekty Jubilejných Odmien
Vo všeobecnosti sú všetky odmeny od zamestnávateľa zdaniteľným príjmom a podliehajú odvodom. Zákon o dani z príjmov však pozná oslobodenie.
Oslobodenie od Dane a Odvodov
Od dane (a tým aj od odvodov) je oslobodená:
- Nepeňažná odmena (darček) pri životnom jubileu (50, 60 rokov…) alebo pracovnom jubileu (20, 25… rokov vo firme), ak je poskytnutá z prostriedkov sociálneho fondu.
Toto oslobodenie sa uplatňuje podľa § 5 ods. 1 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Je to nástroj firemnej kultúry a stabilizácie zamestnancov. Je však dôležité mať pravidlá (napríklad v internej smernici alebo kolektívnej zmluve) a vedieť, ako odmenu správne zdaniť. Chybou je myslieť si, že „darčeky sa nezdaňujú“.
Zdaniteľné Príjmy a Odvody
Peňažné plnenia pri životnom jubileu nie sú oslobodené. Ak je príspevok vyplatený v peňažnej forme, považuje sa za príjem zo závislej činnosti a podlieha zdaneniu a odvodom do Sociálnej a zdravotnej poisťovne rovnako ako ostatné príjmy zo závislej činnosti.
Aj v prípade, ak je príspevok k životnému jubileu poskytnutý ako nepeňažné plnenie (napríklad vitamínové balíčky, vianočné balíčky), je potrebné posúdiť, či sa jedná o zdaniteľný príjem zamestnanca. Ak hodnota nepeňažného plnenia presiahne určitú hranicu, môže byť považovaná za zdaniteľný príjem a podliehať odvodom do Sociálnej a zdravotnej poisťovne.
V zmysle § 118 ods. 3 Zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce sa za mzdu považuje aj plnenie, ktoré sa poskytlo zamestnancovi za prácu pri jeho jubileu alebo životnom výročí, ak sa neposkytlo zo zisku po zdanení alebo zo sociálneho fondu spoločnosti. Netreba zabudnúť, že takéto odmeny sú podľa § 5 ods. (pravdepodobne § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, keďže ide o príjem zo závislej činnosti).
Vymeriavací základ v zmysle § 138 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení zamestnanca, ktorý má zárobkovú činnosť, je jeho príjem zdaniteľný, až na tie činnosti, ktoré sú od dane oslobodené, alebo ide o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré mu hradí zamestnávateľ.
Historický Kontext Odvodov
Do konca roku 2010 bol v platnosti § 13 ods. 4 písm. f.) Zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, kedy sa do vymeriavacieho základu nepočítala odmena, ktorá sa zamestnancovi vyplatila pri jubileu alebo životnom výročí. Od 01. 01. (predpokladá sa, že od tohto dátumu už táto výnimka neplatí a odmeny podliehajú odvodom aj na zdravotné poistenie).
Sociálny Fond a jeho Využitie pre Jubileá
Sociálny fond je dôležitý nástroj sociálnej politiky zamestnávateľa, ktorý umožňuje podporovať zamestnancov v rôznych životných situáciách. Jednou z možností využitia sociálneho fondu je aj poskytnutie príspevku k životnému jubileu. Tento článok sa zameriava na podmienky a možnosti poskytovania príspevku k životnému jubileu zo sociálneho fondu, pričom vychádza zo zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov a ďalších relevantných právnych predpisov.
Tvorba a Účel Sociálneho Fondu
Tvorbu a použitie sociálneho fondu upravuje zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde. Sociálny fond tvorí zamestnávateľ v zmysle § 2 ods. 1 zákona o sociálnom fonde. Povinnosť tvoriť sociálny fond má každý zamestnávateľ. Zamestnávateľom je podľa zákona právnická osoba so sídlom na území Slovenskej republiky alebo fyzická osoba s miestom trvalého pobytu alebo miestom podnikania na území SR, ktorá zamestnáva zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu.
Minimálny sociálny fond sa tvorí aj v prípade neúspešného podnikania a vykazovania straty. Zamestnávatelia, ktorých predmet činnosti nie je zameraný na dosiahnutie zisku, tvoria povinný prídel do sociálneho fondu vo výške 0,6 %, prípadne vo výške 1 %, ak to umožňuje ich rozpočet. Ďalšími zdrojmi sociálneho fondu môžu byť dary, dotácie, ďalšie prídely zamestnávateľa z jeho použiteľného zisku atď. Fond sa tvorí v deň dohodnutý na výplatu mzdy alebo platu. Prevod finančných prostriedkov sa uskutoční do piatich dní po dni dohodnutom na výplatu mzdy alebo platu, najneskôr do konca kalendárneho mesiaca. Zúčtovanie prostriedkov fondu za kalendárny rok vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka.
Povinnosť tvorby sociálneho fondu sa nevzťahuje za osoby, ktoré nie sú zamestnané v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, t. j. osoby, ktoré majú uzatvorené dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (dohody o vykonaní práce alebo dohody o brigádnickej práci študentov, alebo dohody o pracovnej činnosti). Z ich odmeny zamestnávateľ nemá povinnosť tvoriť SF. To isté platí aj pre odmeny vyplatené na základe zmluvy o vytvorení diela podľa zákona č. 618/2003 Z. z.
Oblasti Využitia Sociálneho Fondu
Prostriedky fondu sú určené predovšetkým na realizáciu sociálnej politiky zamestnávateľa v rôznych oblastiach starostlivosti o zamestnancov. Zamestnávateľ by mal v internom predpise stanoviť zásady tvorby a použitia sociálneho fondu, v ktorom určí na aké účely, komu a za akých podmienok sa poskytne príspevok zo sociálneho fondu. Sociálny fond je možné využiť napríklad na:
- Regeneráciu pracovnej sily (napr. príspevok na rekreáciu, dovolenku).
- Účasť na kultúrnych a športových podujatiach.
- Zdravotnú starostlivosť.
- Ďalšiu realizáciu podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov (napr. dary ku Dňu matiek, vianočné kolekcie, balíčky deťom zamestnancov ku Dňu detí, príspevok pri narodení dieťaťa, odmena k životnému výročiu zamestnanca).
- Sociálna výpomoc zamestnancom v ťažkých životných situáciách (napr. pri úmrtí blízkej osoby, dlhodobej PN).
Príspevok k Životnému Jubileu zo Sociálneho Fondu
Príspevok k životnému jubileu je forma ocenenia zamestnanca pri dosiahnutí určitého veku. Zamestnávatelia často poskytujú tento príspevok pri príležitosti 50., 60. rokov veku. Sociálny fond sa používa na podnikovú sociálnu politiku nad rámec, ktorý je zamestnávateľ povinný poskytnúť zo svojich nákladových prostriedkov. Kolektívna zmluva, prípadne vnútorný predpis zamestnávateľa, dáva možnosť dohodnúť si použitie sociálneho fondu podľa potrieb a požiadaviek zamestnancov.
Podmienky Poskytnutia Príspevku
Podmienky poskytnutia príspevku k životnému jubileu zo sociálneho fondu by mali byť jasne stanovené v kolektívnej zmluve alebo v internej smernici zamestnávateľa o tvorbe a čerpaní sociálneho fondu. Medzi typické podmienky patria:
- Dovŕšenie určitého veku (napr. 50, 60 rokov).
- Dĺžka trvania pracovného pomeru u zamestnávateľa.
- Pracovné zásluhy zamestnanca.
V kolektívnej zmluve alebo internej smernici by mala byť určená aj výška príspevku, prípadne spôsob jej výpočtu. Niektorí zamestnávatelia stanovujú pevnú sumu, iní výšku príspevku odvodzujú od mesačného platu zamestnanca alebo od počtu odpracovaných rokov.
O použití sociálneho fondu jednotlivým zamestnancom rozhoduje komisia sociálneho fondu zložená zo zástupcov zamestnávateľa a odborovej organizácie. Príspevky zo sociálneho fondu sa zamestnancom poskytujú na základe písomnej žiadosti zamestnanca doručenej komisii sociálneho fondu. Na konkrétne príspevky a hmotné požitky zo sociálneho fondu nie je právny nárok. Pri ich poskytovaní sa prihliada k sociálnym pomerom zamestnancov, k výsledkom ich pracovnej a spoločenskej činnosti a k momentálnej výške prostriedkov v sociálnom fonde.
Interné Pravidlá Zamestnávateľa a Praktické Príklady
Ako príklad dobre zavedenej praxe môže slúžiť spoločnosť ŽP a.s., kde je odmeňovanie zamestnancov, ktorí majú počas roka významné pracovné alebo životné jubileum, dlhodobo zaužívané. Ide o benefit, ktorý vyplýva z Programu predstavenstva ŽP a.s. v oblasti starostlivosti o zamestnancov. V aktuálnom roku pribudla novinka, ktorou je odmena už za odpracovanie pätnástich rokov.
Odmeny v ŽP a.s.
- Pri životných výročiach: Odmeny sú vyplácané zamestnancom, ktorí v danom mesiaci dovŕšia 50, 55 a 60 rokov. Podmienkou je však nepretržité odpracovanie minimálne posledných desiatich rokov v ŽP a.s. Pri oslave 50. narodenín dostane zamestnanec k výplate odmenu 200 eur, pri 55. (suma chýba v originálnom texte).
- Pri pracovných výročiach: Odmeny sú vyplácané jubilantom za odpracované roky v spoločnosti.
- Za 15 rokov: 150 eur
- Za 20 rokov: 250 eur
- Za 25 rokov: 300 eur
- Za 30 rokov: 350 eur
- Za 35 rokov: 400 eur
- Za 40 rokov: 450 eur
- Za 45 rokov: 500 eur
Komunikácia a Oprávnenosť
V spoločnosti ŽP a.s. uverejňujú v pravidelnej rubrike v novinách Podbrezovan mená všetkých životných jubilantov, čiže aj tých, ktorí nespĺňajú podmienky uplatnenia odmeny (napríklad 50-tnik, ktorý pracuje v ŽP a.s. menej ako 10 rokov). Mnohí z nich nadobúdajú dojem, že uverejnením svojho mena v novinách majú nárok aj na odmenu. Poverený zodpovedný zamestnanec odboru personalistiky a miezd na začiatku každého mesiaca zasiela oddeleniu infomédií menný zoznam jubilantov, ktorý je následne zverejnený. V prípade, že zamestnanec, ktorý spĺňa podmienku na vyplatenie odmeny, nie je v novinách uvedený, je povinný oznámiť túto skutočnosť odboru personalistiky a miezd.
Štruktúra platov – Systémy zamestnaneckých bonusov
Návrh Zamestnávateľa na Poskytnutie Odmeny (Vzor)
Nasleduje príklad interného dokumentu, ktorý používa zamestnávateľ (predovšetkým vo verejnej správe) na navrhnutie a priznanie odmeny zamestnancovi. Nejde teda o žiadosť zamestnanca, ale o návrh zo strany zamestnávateľa alebo jeho zodpovedného pracovníka.
Návrh na Poskytnutie Odmeny podľa Zákona č. 553/2003 Z. z.
Názov a sídlo zamestnávateľa
Miesto a dátum
N á v r h na poskytnutie odmeny
podľa § 20 ods. 1 písm. .... zákona č. 553/2003 Z. z. o odmeňovaní niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov
Po prehodnotení plnenia úloh
Meno a priezvisko zamestnanca
priznávam menovanému (menovanej) odmenu v súlade s § 20 ods. 1 písm. a) a b) (doplní sa príslušné písmeno zákona, také isté ako v nadpise) zákona č. 553/2003 Z. z.
....................................................
(Podpis a pečiatka zodpovedného vedúceho)
Kľúčové Aspekty a Špecifické Situácie
Jubilejná odmena (alebo odmena pri životnom jubileu) je nepeňažná alebo peňažná odmena (gratifikácia), ktorú zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi pri príležitosti jeho významného životného jubilea (napríklad 50 rokov veku) alebo pracovného jubilea (napríklad odpracovanie určitého počtu rokov u jedného zamestnávateľa). Je to ako „poďakovanie za vernosť“.
Podľa § 20 odst. 1 Zákona č. 553/2003 o odmeňovaní niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme a o zmene a doplnení niektorých zákonov, odmena za pracovné zásluhy pri dosiahnutí životného jubilea je nenárokovateľná. To znamená, že zamestnávateľ nie je povinný ju vyplatiť, aj keď je uvedená v kolektívnej zmluve alebo internej smernici, pokiaľ to právna úprava umožňuje a zamestnávateľ sa nerozhodne inak.
Príklady z Praxe Zdaniteľnosti Príspevkov
- Príklad 1: Zamestnávateľ má v kolektívnej zmluve stanovené, že pri príležitosti 50. narodenín zamestnanca mu bude vyplatený príspevok zo sociálneho fondu vo výške 500 €. Tento príspevok je zdaniteľný a podlieha odvodom, pretože ide o peňažné plnenie.
- Príklad 2: Zamestnávateľ zakúpi pre zamestnancov pri príležitosti Vianoc vianočné balíčky, ktoré sú financované zo sociálneho fondu. Hodnota balíčka pre jedného zamestnanca je 50 €. V tomto prípade je potrebné posúdiť, či sa jedná o zdaniteľný príjem zamestnanca, ak presahuje stanovenú hranicu pre nepeňažné plnenie.
- Príklad 3: Zamestnankyňa dovŕši 50 rokov a v ten istý deň skončí pracovný pomer dohodou. Ak má zamestnankyňa nárok na príspevok k životnému jubileu podľa kolektívnej zmluvy alebo internej smernice, zamestnávateľ by jej mal tento príspevok vyplatiť. Príspevok podlieha zdaneniu a odvodom, ak ide o peňažné plnenie.
Zlúčenie Spoločností a Príspevok k Životnému Jubileu
Ak dôjde k zlúčeniu spoločností, je potrebné zjednotiť kolektívne zmluvy a interné predpisy oboch spoločností. Ak zamestnanec dovŕši životné jubileum v roku, kedy došlo k zlúčeniu, a podľa kolektívnej zmluvy alebo internej smernice má nárok na príspevok, mal by mu byť tento príspevok vyplatený zo sociálneho fondu nástupníckej spoločnosti.
Príspevok pri Odchode do Dôchodku
Niektorí zamestnávatelia poskytujú príspevok zo sociálneho fondu aj pri odchode zamestnanca do dôchodku, čo je tiež forma ocenenia za dlhoročnú prácu.
Výška Odmeny pri Životnom Jubileu
Zákon nestanovuje hornú hranicu pre výšku odmeny pri životnom jubileu. Výška odmeny by mala byť primeraná finančným možnostiam zamestnávateľa a mala by byť stanovená v kolektívnej zmluve alebo internej smernici.