Dotácie predstavujú významný finančný nástroj, ktorý podporuje rozvoj rôznych sektorov hospodárstva a spoločnosti. Ich prijímanie je však spojené s komplexnými pravidlami v oblasti zdaňovania a účtovania, ktoré je nevyhnutné dodržiavať. Táto článok poskytuje podrobný prehľad týchto pravidiel, so zameraním na slovenské právne predpisy.
Dotácie ako zdaniteľný príjem
Vo všeobecnosti platí, že dotácie poskytnuté zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu Európskych spoločenstiev a iných zdrojov sú predmetom dane a zdaniteľným príjmom v súlade so spôsobom ich účtovania, ak sú poskytnuté právnickým osobám.
Pri zahrňovaní dotácií do základu dane sa vždy vychádza z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve daňovníka.
Druhy dotácií a ich daňové aspekty
Investičné dotácie
Investičné dotácie sú poskytované na rozvoj podnikateľskej činnosti. Zákon o dani z príjmov vymedzuje zahrnovanie dotácií na obstaranie odpisovaného hmotného majetku do základu dane v § 17 ods. 3 písm. f). Prijaté dotácie na nákup odpisovaného majetku sú teda zdaniteľným príjmom v súlade s § 17 ods. 3 písm. f) a § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Prevádzkové dotácie
Prevádzkové dotácie sa poskytujú na podporu bežnej podnikateľskej činnosti. Výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky zo štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, VÚC a štátnych fondov, sa považujú za daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov. To znamená, že výdavky čerpané k prevádzkovým dotáciám sú daňovo uznateľné.
Účtovanie dotácií v podvojnom účtovníctve
Spôsob účtovania dotácií pre daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva rieši § 52a Postupov účtovania.
- Na účte 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtuje dotácia poskytovaná zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu.
- Na účte 347 - Ostatné dotácie sa účtuje dotácia poskytovaná z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa osobitného predpisu.
Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu účtu 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 - Ostatné dotácie, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne.
V účtovníctve sa dotácia účtuje buď priamo v prospech účtu výnosov, alebo v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcom vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov. Predmetná dotácia bude zdaniteľným príjmom v tom zdaňovacom období, v ktorom v zmysle zákona o účtovníctve a platných postupoch účtovania má byť o nej účtované v súlade s § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Dopad dotácií na základ dane - Príklady
Dotácia na nákup sadeníc (výdavky a príjmy v rovnakom období)
Ak družstvo v roku 2024 prijalo dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup sadeníc v sume 5 000 € a zároveň v tom istom roku vynaložilo bežné náklady na nákup sadeníc vo výške 5 000 €, potom dopad na základ dane je neutrálny. V roku 2024 družstvo zaúčtovalo bežné náklady na nákup sadeníc vo výške 5 000 € a nárok na dotáciu ako výnos vo výške 5 000 €.
Dotácia prijatá v inom roku ako vynaložené náklady
Ak družstvo dostalo prísľub na dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup sadeníc v roku 2024 vo výške 5 000 €, ale dotáciu v tejto výške prijalo až v roku 2025, pričom náklady vo výške 5 000 € vynaložilo v roku 2024, postupuje sa tak, že v roku 2024 družstvo zaúčtovalo bežné náklady na nákup sadeníc vo výške 5 000 € a nárok na dotáciu ako výnos vo výške 5 000 €. Dopad na základ dane je v oboch rokoch neutrálny, ak sa uplatní princíp vecného a časového súladu.
Ďalší scenár: Ak družstvo prijalo koncom roka 2024 dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup sadeníc v sume 5 000 €, ale náklady k dotácii bude čerpať až v roku 2025 v predpokladanej výške 5 000 €. V takom prípade bude dotácia zdaniteľným príjmom v zdaňovacom období, v ktorom má byť o nej účtované v súlade s § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Oslobodenie dotácií od dane
Plnenia z aktívnej politiky trhu práce
Od dane sú oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov, okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov.
Zákonom č. 416/2020 Z. z. došlo k rozšíreniu okruhu príjmov oslobodených od dane podľa tohto ustanovenia o plnenia v rámci aktívnej politiky práce poskytované v súlade s § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti. Týka sa to podpory udržania pracovných miest (vrátane samostatnej zárobkovej činnosti) a zamestnancov v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu a odstránením ich následkov. Príkladom sú plnenia v rámci projektu Prvá pomoc, resp. Prvá pomoc PLUS.
Dôležité je tiež, že vzhľadom na definíciu pojmu daňový výdavok uvedenú v § 2 písm. i) ZDP je z daňových výdavkov potrebné vylúčiť výdavky vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane, t. j. výdavky hradené z prijatého plnenia, ktoré je oslobodené od dane z príjmov.
Dotácie pre fyzické osoby (príklady)
Príklad 1: Príležitostná poľnohospodárska výroba
Daňovníkovi, ktorý vykonáva poľnohospodársku výrobu len príležitostne a nemá vydané osvedčenie o samostatne hospodáriacom roľníkovi (SHR), boli poskytnuté finančné prostriedky prostredníctvom Pôdohospodárskej platobnej agentúry ako jednotná platba na plochu vo výške 2 500 eur. Keďže daňovník neprijal podporu v súvislosti s výkonom podnikateľskej činnosti, príjem je u daňovníka oslobodený od dane z príjmov fyzickej osoby. Daňovník prijaté platby neuvádza v daňovom priznaní a nezdaňuje ich.
Príklad 2: Príspevok na výkon podnikateľskej činnosti od Úradu práce
Ak fyzická osoba dostane príspevok na výkon podnikateľskej činnosti v súlade so zákonom č. 5/2004 Z. z. o službách v zamestnanosti od Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny na základe uzatvorenej dohody, a rozhodne sa preukazovať výdavky podľa § 6 zákona o dani z príjmov, platí nasledovné: Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce, s výnimkou príjmov, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov.
tags: #prijimanie #dvojo #dotacii