Dary v medzinárodných vzťahoch predstavujú komplexnú tému, ktorá zahŕňa nielen humanitárnu a charitatívnu pomoc, ale aj špecifické colné a daňové predpisy. Tieto regulácie určujú, ako sa zaobchádza s tovarom a finančnými príspevkami, ktoré prekračujú štátne hranice, či už ide o oslobodenie od cla, DPH alebo možnosť uplatnenia daňových úľav.
Colné Oslobodenie Darov a Tovarov v Medzinárodných Vzťahoch
Právny Rámec a Kódy pre Oslobodenie
Dovážaný tovar možno na základe právnych predpisov Únie a národných právnych predpisov oslobodiť od cla. Požiadavku na oslobodenie tovaru od cla pri dovoze je potrebné uviesť príslušným kódom v pravej časti odseku 37 colného vyhlásenia (pre colné vyhlásenia podávané elektronicky). Tieto kódy zohľadňujú možnosti oslobodenia tovaru od cla. Kódy, ktoré sú uvedené v Prílohe č. 7 Vyhlášky č. 161/2016 Z. z., vyjadrujú požiadavku na oslobodenie tovaru od cla a súčasne od DPH.
Konkrétne Prípady Oslobodenia Tovarov od Cla
Prípady oslobodenia tovaru sú upravené v nariadení Rady (ES) č. [...], a zahŕňajú širokú škálu tovarov, ktoré môžu byť oslobodené od cla pri dovoze. Medzi ne patria:
- Tovar určený na vzdelávacie, vedecké a kultúrne účely, vrátane vedeckých prístrojov a zariadení (čl. [...]).
- Laboratórne zvieratá a biologické alebo chemické látky určené na výskum (čl. [...]).
- Liečivá a lieky ľudského pôvodu a činidlá na určovanie krvnej skupiny a typu tkaniva (čl. [...]).
- Nástroje a prístroje určené na lekársky výskum, lekársku diagnostiku alebo liečbu (čl. [...]).
- Referenčné látky určené na kontrolu kvality liečiv (čl. [...]).
- Farmaceutické výrobky používané pri športových podujatiach (čl. [...]).
- Tovar pre charitatívne a dobročinné organizácie; tovar určený pre nevidiacich a inak telesne postihnuté osoby (čl. [...]).
- Čestné vyznamenania a ocenenia (čl. [...]).
- Dary získané v rámci medzinárodných vzťahov (čl. [...]).
- Tovar pre potreby panovníkov a hláv štátov (čl. [...]).
- Tovar dovážaný na podporu rozvoja obchodu - vzorky, tlačoviny, propagačný materiál a podobne (čl. [...]).
- Tovar dovezený na skúšky, analýzy alebo pokusy (čl. [...]).
- Zásielky zasielané organizáciám zabezpečujúcim ochranu autorského práva alebo práva priemyselného vlastníctva a patentového práva (čl. [...]).
- Turistická informačná literatúra (čl. [...]).
- Rôzne dokumenty a články (čl. [...]).
- Pomocné materiály na upevnenie a ochranu tovaru počas jeho prepravy (čl. [...]).
- Podstielka, krmivo a napájanie pre zvieratá počas ich prepravy (čl. [...]).
- Palivá a mazivá nachádzajúce sa v cestných motorových vozidlách a špeciálnych kontajneroch (čl. [...]).
- Materiály na stavbu, údržbu alebo výzdobu pamätníkov alebo cintorínov vojnových obetí (čl. [...]).
- Rakvy, pohrebné urny a ozdobné pohrebné predmety (čl. [...]).
Okrem toho, na základe čl. 203 až 205 Colného kódexu a čl. [...] nariadenia Rady (ES) č. [...], môže byť oslobodený od cla aj vrátený tovar, t.j. tovar, ktorý bol po vývoze z colného územia Únie naspäť vrátený a prepustený do voľného obehu v lehote 3 rokov.
Oslobodenie Tovarov od DPH pri Dovoz z Tretích Krajín
Oslobodenie tovaru od dane z pridanej hodnoty (DPH) pri dovoze tovaru z tretích krajín je možné uplatniť na základe právnych predpisov vzťahujúcich sa k jednotlivým daniam podľa predmetu. Alfanumerické kódy vyjadrujúce oslobodenie tovaru od DPH pri dovoze sú uvedené vo Vyhláške č. 161/2016 Z. z., pričom písmeno každého kódu je viazané na určitý typ DPH.
Prípady, kedy je dovoz tovaru oslobodený od DPH, upravuje § 48 a § 48a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Špecifickým prípadom je oslobodenie dovozu investičného zlata, ktorý je upravený v § 67 zákona č. 222/2004 Z. z. Prepojenie oslobodenia tovaru od cla a DPH pri dovoze tovaru je upravené aj v prílohe č. 7 Vyhlášky č. 161/2016 Z. z.
Daňové Aspekty Darov a Crowdfundingu v Medzinárodnom Kontexte
Princípy Daňových Úľav a Zdanenia Crowdfundingu
Pri podpore dobrej veci alebo veľkého hnutia sa často vynára otázka daňových úľav. Finančné dary môžu byť za určitých podmienok odpočítateľné z daní, čo pre darcov predstavuje bonus. Otázka, či crowdfundingové dary podliehajú zdaneniu, je subjektívna a závisí od daňových zákonov a predpisov danej krajiny.
Daňové Úľavy pre Dary na Charitu v Európe a vo Svete
Darovanie na charitu môže priniesť daňové výhody, ak darujete organizácii registrovanej na daňové účely. Výška odpočtu závisí od lokálnych daňových zákonov a hodnoty príspevku. Nižšie uvádzame prehľad daňových programov a úľav na dary v rôznych krajinách, pričom informácie pochádzajú z voľne dostupných internetových zdrojov.
Holandsko
V Holandsku si mecenáši môžu hodnotu svojho príspevku odpočítať od zdaniteľného príjmu, ak je charitatívna organizácia registrovaná ako verejnoprospešná organizácia (ANBI). Sadzby dane z príjmu sa pohybujú od 19 % do 52 % a nezdaniteľné dary sú obmedzené na 10 % ročného zdaniteľného príjmu. Tento systém v súčasnosti využíva približne 8 % daňovníkov. Charitatívne organizácie nie sú povinné poskytovať daňovému úradu informácie o prijatých daroch, pokiaľ prijaté dary neprekročia hranicu dane z majetku.
Rakúsko
V Rakúsku existujú daňové úľavy na dary do výšky 10 % zdaniteľného príjmu za predchádzajúci rok. Vzťahujú sa však len na dary pre vybraných 5 % charitatívnych organizácií (6 500 zo všetkých 123 000 charitatívnych organizácií a nadácií spolu). Patrí sem 5 200 hasičských zborov a charitatívnych organizácií, ktoré sa venujú sociálnym cieľom, vede, umeniu, kultúre a ochrane prírody. Príspevky nadáciám sú tiež daňovo odpočítateľné. Charitatívne organizácie sú zo zákona povinné identifikovať súkromných darcov podľa mena a dátumu narodenia a oznámiť ich dar daňovým úradom na účely vrátenia dane.
Belgicko
Na charitatívne dary je možné žiadať daňové úľavy. Hoci sa podrobnosti môžu líšiť v závislosti od výšky zaplatenej dane z príjmu, nezdaniteľné dary vo všeobecnosti predstavujú približne 45 % hodnoty daru. Darcovia predkladajú daňovým úradom potvrdenia o daroch na charitu a dostávajú späť zaplatenú daň.
Česká republika
Výška daňových odpočtov na dary je obmedzená na 10 % zdaniteľného príjmu fyzickej osoby. Daňový systém v Českej republike umožňuje verejnosti darovať peniaze všetkým charitatívnym organizáciám registrovaným na verejnoprospešné účely a oslobodzuje tieto dary od dane z príjmu do celkovej hodnoty 10 % ich zdaniteľného príjmu. Charitatívne organizácie poskytujú svojim darcom na požiadanie „potvrdenie o darovaní“. V súčasnosti takto prispieva len niečo vyše 3 % daňových poplatníkov.
Fínsko
Darcovia, ktorí prispievajú na charitatívne účely vo Fínsku, nemajú nárok na daňové úľavy, s výnimkou tých, ktorí prispievajú na vybrané univerzity v Európskom hospodárskom priestore. Môžu sa rozhodnúť pre nezdanené dary, ale daňové výhody sa vzťahujú len na dary od jednotlivcov alebo spoločností, ktoré darujú od 850 do 500 000 EUR. Túto sumu si môžu odpočítať od svojho príjmu alebo zisku.
Francúzsko
Fyzické osoby vo Francúzsku si môžu uplatniť zníženie dane z príjmu (daňový úver) o 66 % darovanej sumy alebo zníženie dane z majetku o 75 %. Na dary na určité účely (vrátane charitatívnych organizácií, ktoré pracujú pre ľudí v núdzi) sa môže vzťahovať zľava 75 %. Daňová úľava je však obmedzená na 20 % ročného zdaniteľného príjmu. Viac ako štyria z desiatich darcov (43 %) prispievajú daňovo zodpovedne. Charitatívne organizácie poskytujú dôkaz o daroch na daňové účely, ale nie sú povinné poskytovať daňovým úradom informácie o daroch, pokiaľ sa nevyžaduje ich overenie.
Nemecko
Fyzické osoby v Nemecku si môžu odpočítať až 20 % svojho príjmu pred zdanením ako dar neziskovej organizácii, ak to daňové úrady uznajú. Administratívna záťaž pre charitatívne organizácie je malá, keďže darcovia potrebujú len potvrdenia o dobročinných daroch nad 250 EUR a nevyžaduje sa žiadna formálna interakcia medzi charitatívnymi organizáciami a daňovými orgánmi.
Írsko
Írske daňové stimuly zvyšujú hodnotu darov a umožňujú charitatívnym organizáciám využiť daň, ktorú už darcovia zaplatili zo svojich darov. V Írsku má charita prospech zo zdaniteľného príjmu, ktorý zaplatili jednotliví darcovia za svoje charitatívne dary. Týka sa to darov od daňovníkov, ktorí počas roka darujú od 250 do 1 000 000 EUR. Charitatívne organizácie musia daňovým úradom predložiť listy so súhlasom darcu predtým, ako si môžu uplatniť nárok na úhradu dane alebo zápočet dane.
Taliansko
V Taliansku existujú rôzne systémy daňových stimulov s rôznymi štruktúrami a výhodami v závislosti od účelu alebo typu charity. Patria sem nezdanené dary charitatívnym organizáciám, ktoré sa kvalifikujú ako ONLUS (Organizzazioni non-lucrative di utilità social), ako napríklad systém umeleckého bonusu, ktorý ponúka verejnosti 65 % daňovú úľavu z počtu darov v prospech umeleckých alebo kultúrnych inštitúcií; systém sociálneho bonusu pre verejné budovy; dary školám (školský bonus), univerzitám a vedeckému výskumu. Limity sa líšia v závislosti od konkrétneho motivačného programu, ale v prípade všeobecných darov oslobodených od dane môžu fyzické osoby darovať až 10 % svojho zdaniteľného príjmu.
Nórsko
Od roku 2005 sa v Nórsku objem darov oslobodených od dane viac ako zdvojnásobil, pričom v roku 2015 sa týmto spôsobom darovalo takmer 3,5 miliardy nórskych korún (NOK). Fyzické osoby, ktoré ročne darujú 500 - 40 000 NOK na charitu, majú nárok na daňovú úľavu z hodnoty týchto darov. Podobný harmonogram platí aj pre firemné dary.
Slovensko
Na Slovensku sú dary daňovo uznateľné, ak sú poskytnuté organizáciám, ktoré spĺňajú zákonné podmienky. Daňový odpočet závisí od účelu daru a právnej formy darcu. Slovensko v roku 2004 zrušilo svoj predchádzajúci systém nezdaniteľného darovania a nahradilo ho systémom pevného percentuálneho prídelu, ako je to v prípade niektorých ďalších krajín strednej a východnej Európy. Súčasný systém umožňuje občanom poukázať 2 % zo svojej dane z príjmu priamo z daňového priznania neziskovej organizácii (alebo 3 %, ak v uplynulom roku odpracovali viac ako 40 hodín dobrovoľníckej práce). Podobná úprava existuje aj pre darcov z radov právnických osôb, ktorí môžu poukázať 1 - 2 % zo svojej dane z príjmov právnických osôb na charitatívne účely a týmto spôsobom daruje viac ako tretina (35 %) podnikov.
Slovinsko
Podobne ako na Slovensku, aj v Slovinsku existuje systém prideľovania s pevným percentom, ale na nižšej úrovni. Verejnosť môže vyplniť daňové priznanie a poukázať 0,3 % zo svojej dane z príjmu mimovládnej organizácii, politickej strane alebo cirkvi, čo zvyčajne predstavuje 5 až 50 EUR na osobu (v závislosti od jej príjmu).
Španielsko
Španielska verejnosť si môže uplatniť 30 % odpočet dane z darov v hodnote svojich príspevkov. Na prvých 150 eur, ktoré darovali v posledných troch rokoch alebo viac, sa však vzťahuje daňová úľava vo výške 75 %. Daňová úľava je obmedzená na 10 % zdaniteľného príjmu. Podobný harmonogram existuje aj pre firemné dary.
Švajčiarsko
Individuálni darcovia vo Švajčiarsku majú nárok na daňové úľavy z peňažných darov a hodnoty iných darov (vrátane nehnuteľností, duševného vlastníctva a ďalších), ak počas roka darovali viac ako 100 švajčiarskych frankov (85 EUR). Daňová úľava je obmedzená na 20 % zdaniteľného príjmu a vzťahuje sa len na dary autorizovaným charitatívnym organizáciám. Charitatívne organizácie poskytujú darcom prehľad darov poskytnutých v uplynulom roku, ktorý predkladajú daňovým úradom. Odhaduje sa, že tento systém využíva 25 % daňovníkov.
Spojené kráľovstvo
Podobne ako v prípade írskeho systému, Gift Aid umožňuje charitatívnym organizáciám uplatniť základnú sadzbu dane, ktorá sa platí z hodnoty darov, ktoré dostanú od daňovníka (čím sa hodnota daru zvýši o 25 %). Darcovia musia vyplniť Vyhlásenie o podpore daru, aby charitatívna organizácia mohla od štátu získať späť daňový úver. Ďalšie daňové úľavy sa vzťahujú na dary, ako sú pozemky, nehnuteľnosti, akcie, dary na mzdy, kultúrne artefakty, dedičstvo a dary na pracovisku. Správa CAF UK Giving 2018 uvádza, že program Gift Aid v súčasnosti využíva polovica všetkých darcov v Spojenom kráľovstve, pričom minimálna výška daru nie je obmedzená.
Austrália
V Austrálii si darcovia môžu uplatniť daňovú úľavu len za dary alebo príspevky organizáciám so štatútom DGR (Deductible Gift Recipient). DGR je organizácia alebo fond, ktorý môže prijímať dary odpočítateľné z daní. Nie všetky charitatívne organizácie sú DGR. Suma, ktorú si môžete uplatniť ako odpočítateľnú položku, závisí od typu daru. V prípade hotovostných darov si môžete nárokovať sumu daru, ale musí byť najmenej 2 AUD. Hoci väčšina charitatívnych organizácií má nárok na odpočet, niektoré typy organizácií naň nárok nemajú, napríklad príspevky poskytnuté iným organizáciám, ktoré nie sú oslobodené od dane z príjmov, alebo niektoré typy organizácií, ako sú zahraničné vlády a súkromné nadácie. Ak je však charitatívna organizácia zaregistrovaná v Charity Navigator, dary poskytnuté týmto organizáciám sú odpočítateľné. Na odpočet sú oprávnené aj nepeňažné dary.
Slovenské Daňové Predpisy pre Dary a Humanitárnu Pomoc
V súvislosti s medzinárodnými udalosťami sa často aktivizujú iniciatívy na pomoc ľuďom v núdzi. Slovenská legislatíva špecificky upravuje daňové posudzovanie darov.
Dary z Pohľadu Zákona o Dani z Príjmov (ZDP)
Princíp darovania z pohľadu zákona o dani z príjmov (zákon č. 595/2003 Z. z.) je založený na darovacej zmluve, pričom hodnota daru spravidla nie je akceptovaná ako daňový výdavok. V zmysle § 2 písm. i) Zákona o dani z príjmov (ZDP) sa výdavky (náklady) považujú za daňovo uznané, ak súvisia s dosahovaním, udržaním a zabezpečením zdaniteľných príjmov daňovníka.
Existuje však výnimka: v § 19 ods. 2 písm. u) ZDP sú výdavky (náklady) vynaložené daňovníkom formou darov poskytnutých so zámerom materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky považované za daňový výdavok.
Darovanie peňažného daru zo strany darcu (podnikateľský subjekt) podlieha špecifickému prípadu, ktorý rovnako nie je daňovo uznaný, pokiaľ nespadá pod špecifické výnimky pre peňažné dary, napríklad vo forme 2% alebo 3% asignácie dane.
Dary z Pohľadu Zákona o Dani z Pridanej Hodnoty (ZDPH)
Platiteľ dane má povinnosť priznať a odviesť daň z pridanej hodnoty (zákon č. 222/2004 Z. z.) aj v prípade, že dodá tovar alebo poskytne službu pre svoju osobnú spotrebu alebo zamestnancov, alebo dodá tovar iným osobám bezodplatne na iný účel ako na podnikanie. To znamená, ak daruje tovar, pri ktorého kúpe si odpočítal daň úplne alebo čiastočne v zmysle § 8 ods. 3 alebo § 9 ods. [...] ZDPH.
V zmysle § 22 ods. 5 Zákona o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ZDPH) je základom dane cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím tovaru. Pri dodaní služby bude základ dane posudzovaný v zmysle § 9 ods. 3 zákona vo výške vynaložených nákladov za služby pri poskytnutí služby.
Účtovanie Darov
Dary z pohľadu darcu sa účtujú v zmysle opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (postupy účtovania v PÚ), t. j. hodnota daru na účet 543 - Dary. Podľa § 68 ods. [...].
Praktické Príklady Daňového Posudzovania Darov v SR
Príklad 1: Dar pre utečencov na Slovensku
Spoločnosť ALFA, s. r. o., je platiteľom dane na Slovensku, ktorá si uplatnila na vstupe daň z pridanej hodnoty v plnej výške. V rámci humanitárnej a charitatívnej pomoci sa rozhodla darovať stany, spacie vaky a iné potreby na spanie pre utečencov z Ukrajiny na území Slovenska. V zmysle § 2 písm. i) ZDP pôjde o nedaňový výdavok (náklad), keďže nedochádza k dosahovanému príjmu na strane dodávateľa. Spoločnosť ALFA, s. r. o., si uplatnila odpočet na vstupe podľa ZDPH v plnej výške, ktorý je v čase darovania povinná odviesť na výstupe podľa § 69 ZDPH vzhľadom na to, že pri nákupe si uplatnila odpočet na dani z pridanej hodnoty.
Príklad 2: Materiálna humanitárna pomoc do zahraničia
Naša spoločnosť BETA, s. r. o., darovala materiálnu humanitárnu pomoc do zahraničia na základe darovacej zmluvy s MVSR. Išlo prevažne o potraviny, mydlá, deky a iné drobné produkty. Podľa § 19 ods. 2 písm. u) ZDP budú produkty materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra SR daňovým výdavkom spoločnosti. Pri zaúčtovaní spoločnosť BETA, s. r. o., postupovala podľa platných predpisov.
Príklad 3: Finančná pomoc bez darovacej zmluvy
Spoločnosť GAMA, s. r. o., darovala finančnú pomoc vo výške 5 000 eur na zriadený účet pomoci bez darovacej zmluvy. Poskytnutá finančná pomoc nebude daňovým výdavkom na strane spoločnosti, keďže ide o formu daru, ktorý nie je daňovo uznaným výdavkom v zmysle § 2 písm. i) ZDP.
Príklad 4: Darovanie potravín Potravinovej banke
Spoločnosť OMEGA, s. r. o., darovala (bezodplatne) zásoby potravín Potravinovej banke Slovenska pre humanitárne účely, ktoré zaúčtovala na účet 543 - Dary. Obstarávacia cena zásob potravín, ktoré spoločnosť OMEGA, s. r. o., darovala Potravinovej banke Slovenska, je daňovo uznaným nákladom v plnej výške, bez ohľadu na to, či daňovník cenu zásob potravín pred uplynutím doby ich trvanlivosti postupne znižoval [§ 21 ods. 2 písm. m) ZDP].
Príklad 5: Bezodplatná preprava
Spoločnosť DELTA, s. r. o., je prepravnou spoločnosťou, ktorá poskytla bezodplatnú prepravu pre ženy s deťmi od hraníc do Košíc. Bezodplatné dodanie prepravy bude z hľadiska zákona o dani z príjmov posudzované ako forma daru. To znamená, že spoločnosť DELTA, s. r. o., ak si pri nákupe tovarov, ktoré poskytla ženám a deťom pri preprave, uplatnila odpočet dane podľa § 49 až § 51 zákona o DPH, musí na výstupe odviesť daň z tovarov poskytnutých na charitatívne a humanitárne účely. Podľa § 2 písm. [...].
tags: #medzinarodne #vztahy #darcek