Pri plánovaní dovozu tovaru zo zahraničia je nevyhnutné oboznámiť sa s colnými povinnosťami a daňami, ktoré sa s tým spájajú. Hoci sa v bežnej komunikácii často hovorí o dovoze z akejkoľvek krajiny, je dôležité rozlišovať medzi dovozom z krajín mimo Európskej únie a nadobudnutím tovaru z iného členského štátu EÚ.
Voľný pohyb tovaru v EÚ a colná únia
Vstupom do Európskej únie sa Slovensko stalo súčasťou spoločného trhu, ktorý zabezpečuje voľný pohyb tovaru, služieb, osôb a kapitálu bez vnútorných colných hraníc. Colná únia Európskej únie, ktorá vznikla v roku 1968, zjednodušuje obchod v rámci členských štátov. Okrem zjednodušenia obchodu sa colné orgány zameriavajú aj na boj proti organizovanej trestnej činnosti, obchodovaniu s ľuďmi, drogami, falšovaným tovarom a zbraňami.
Na tovar dovážaný z krajín mimo EÚ platí jednotná colná politika, čo znamená, že sa naň uplatňujú rovnaké sadzby. Clo predstavuje významný zdroj príjmov do rozpočtu EÚ, pričom tvorí približne 14 % jeho celkového objemu. Medzi členskými štátmi EÚ sa za tovar clo nevyberá.
Rozdiel medzi dovozom zo zahraničia a nadobudnutím tovaru z EÚ
Je dôležité rozlišovať medzi pojmami. Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ, napríklad z Poľskej republiky, nie je z colného hľadiska dovozom v pravom slova zmysle. V takýchto prípadoch sa daň z pridanej hodnoty (DPH) vyporiada buď s daňovým úradom, alebo priamo s dodávateľom.
Colné režimy a výpočet cla a DPH
Dovoz tovaru zo zahraničia je spojený s rôznymi colnými režimami. Výpočet cla je založený na colnej hodnote dovezeného tovaru, do ktorej sú zahrnuté všetky platby podmienky predaja. Clo sa vypočíta ako súčin colnej hodnoty a príslušnej sadzby cla, ktorá je určená v colnom sadzobníku.
Okrem cla je potrebné zvyčajne zaplatiť aj daň z pridanej hodnoty (DPH). Základom dane pre DPH sú okrem colnej hodnoty a cla aj ďalšie náklady, ako napríklad preprava tovaru do konečného miesta určenia v rámci EÚ.
Povinnosti pri dovoze tovaru podľa jeho ceny
Pri dovoze tovaru z krajín mimo EÚ sú colné povinnosti a dane závislé od hodnoty tovaru:
- Tovar s nízkou hodnotou (do 22 EUR): V minulosti boli tieto zásielky oslobodené od DPH. Od 1. júla 2021 však toto oslobodenie bolo zrušené pre právnické aj fyzické osoby, čo znamená, že sa DPH platí aj pri zásielkach do 22 EUR. V praxi však pri doručení prostredníctvom prepravnej spoločnosti alebo Slovenskej pošty nemusí dôjsť k okamžitému výberu cla a DPH. Colný úrad si môže námatkovo vybrať zásielku na kontrolu a vyžiadať podporné doklady na preukázanie hodnoty tovaru.
- Tovar v hodnote od 22 EUR do 150 EUR: Tieto zásielky sú oslobodené od dovozného cla. Naďalej je však potrebné uhradiť DPH. Ak sú k zásielke priložené všetky potrebné doklady, colný úrad môže vydať rozhodnutie a po zaplatení príslušných poplatkov a colného dlhu tovar doručí Slovenská pošta. Pri zásielkach doručovaných kuriérom je možné colné konanie vybaviť individuálne alebo prostredníctvom colného deklaranta.
- Tovar s hodnotou nad 150 EUR: Tento tovar vo všeobecnosti nie je oslobodený ani od cla, ani od DPH. Colné formality je možné vybaviť prostredníctvom Slovenskej pošty alebo prepravcu za poplatok.
Colné vyhlásenie a vybavovanie colných povinností
Od roku 2017 sa colné vyhlásenie podáva výlučne elektronickou formou. V prípade potreby pomoci s jeho vyplnením je k dispozícii príručka na webe Finančnej správy SR.
Daňové povinnosti pri dovoze tovaru
Podnikateľ je po výmere platieb z colného úradu povinný zaplatiť clo, spotrebnú daň a DPH. Clo sa započítava do obstarávacej ceny dovezeného tovaru. V prípade nároku na vrátenie spotrebnej dane je možné o to požiadať v daňovom priznaní k spotrebnej dani. Odpočet DPH z dovezeného tovaru si možno uplatniť v daňovom priznaní k DPH.
Dovoz tovaru podliehajúceho veterinárnej kontrole
Pri dovoze tovaru podliehajúceho veterinárnej kontrole z tretích krajín je potrebné postupovať podľa príslušných zákonov a nariadení.
Typy colných vyhlásení
Existuje niekoľko typov colných vyhlásení:
- Ústne colné vyhlásenie: Možno ho podať na tovar obchodnej povahy prepravovaný v osobnej batožine cestujúcich, pokiaľ nepresahuje hodnotu 1000 EUR alebo čistú hmotnosť 1000 kg.
- Colné vyhlásenie na prepustenie do voľného obehu:
- Zjednodušené (B): Podáva sa pri zásielkach s hodnotou do 150 EUR.
- Štandardné (C): Obsahuje štandardný súbor údajov.
- Dovozné colné vyhlásenie v listinnej forme: Je možné podať len v prípade uplatnenia tzv. „havarijného stavu“.
- Zelený a červený pruh: Tento systém sa využíva na hraničných priechodoch, kde fyzická osoba prechodom cez príslušný pruh prejavuje svoju vôľu deklarovať tovar.
Colné vyhlásenie je potrebné podať na colnom úrade príslušnom pre miesto, kde bol tovar predložený alebo sa má predložiť na colné konanie.
Zastúpenie v colnom konaní
Fyzická osoba môže v colnom konaní nechať zastupovať inou oprávnenou osobou. V prípade priameho zastúpenia zodpovednosť za úhradu colného dlhu nesie zastupovaná osoba, pri nepriamom zastúpení zodpovedá aj zástupca.
Zásielky neobchodnej povahy s hodnotou do 45 EUR sú oslobodené od cla a daní.
Informácie od Slovenskej pošty
Slovenská pošta poskytuje informácie o pohybe poštových zásielok. Ak je zásielka v stave „Zásielka predložená na colné konanie“, znamená to, že môže byť colne prerokovaná v daný alebo nasledujúci pracovný deň. V prípade stavu „Zásielka bola zadržaná za účelom colného konania - adresát bude informovaný“ bude zásielka prerokovaná po doložení potrebných dokladov.
Za tzv. „poštový colný servis“ si Slovenská pošta účtuje poplatok.
Kuriérske služby
Kuriérske služby zabezpečia prerokovanie zásielky v dovoze a jej doručenie. Colný dlh a iné platby môžu byť hradené prevodom na účet kuriérnej služby alebo v hotovosti pri doručení. Ak príjemca nie je zastupovaný kuriérskou službou, môže podať colné vyhlásenie sám.
Tovar prepravovaný v osobnej batožine
Tovar prepravovaný v osobnej batožine je potrebné predložiť pohraničnému colnému úradu a podať colné vyhlásenie.
Clo a dane - základné pojmy
Clo (tarifa) je poplatok uvalený vládou na tovar dovážaný do krajiny, ktorý slúži na reguláciu medzinárodného obchodu a ochranu domáceho priemyslu. Daň je dodatočný náklad uplatňovaný na výrobky, ktorý slúži na financovanie verejných výdavkov. Daň z predaja je domáca daň uplatňovaná na tovary a služby predávané v rámci krajiny.
Strana zodpovedná za platenie ciel je určená podmienkami Incoterms®.
Kód harmonizovaného systému (HS kód) je jedinečný identifikátor na klasifikáciu typu prepravovaného tovaru, ktorý colné orgány používajú na uplatnenie správnych daní a ciel.
Medzinárodný obchod - mikrotéma 2.9
Zodpovednosť za platbu dovozných daní a ciel
Za platbu zodpovedá:
- Dopravca: Pôsobí ako colný maklér a spravuje hraničnú dokumentáciu.
- Vývozca a dovozca: V prípade B2C transakcií je vývozcom predávajúci a dovozcom zákazník.
- Dovozca záznamu: Osoba zodpovedná za súlad s dovozom, vybavenie povolení a pokrytie ciel a daní.
Je dôležité preskúmať miestne dovozné dane a colné sadzby a zahrnúť ich do cenovej stratégie.
Prepravná dokumentácia a balenie
Pri medzinárodnej preprave je nevyhnutné vyplniť formuláre colných vyhlásení, vrátane obchodnej faktúry. Tovar by mal byť primerane zabalený a označený. Je tiež dôležité overiť si zoznam zakázaných a obmedzených položiek.
Poistenie zásielky poskytuje ochranu pre prípad poškodenia alebo straty.
Výpočet cla a daní
Na stanovenie ciel a daní colné orgány používajú informácie z obchodnej faktúry a ďalších dokumentov. Je dôležité správne uviesť všetky potrebné údaje, aby sa predišlo nesprávnemu výpočtu.
Postup výpočtu cla:
- Určenie percentuálnej ceny cla na tovar (pomocou HS kódu alebo popisu produktu).
- Výpočet súčtu hodnoty tovaru, nákladov na prepravu a poistenie a všetkých dodatočných nákladov.
- Vynásobenie tohto súčtu percentuálnou cenou cla.
Postup výpočtu DPH:
- Zistenie sadzby DPH v cieľovej krajine.
- Výpočet súčtu hodnoty tovaru, nákladov na prepravu a poistenie, dovozného cla a ďalších nákladov.
- Vynásobenie tohto súčtu platnou sadzbou DPH.
Clá a dane sa zvyčajne uhrádzajú pred vydaním tovaru z colného úradu.
Oslobodenie od cla a daní
Tovar dovážaný na územie EÚ môže byť za určitých podmienok oslobodený od cla a daní. Medzi tieto prípady patria:
- Osobný majetok fyzických osôb pri sťahovaní.
- Zásielky nepatrnej hodnoty (do 150 EUR na jednu zásielku).
- Zásielky zasielané z tretej krajiny jednej fyzickej osobe druhej fyzickej osobe v EÚ.
- Tovar v osobnej batožine cestujúcich v stanovených limitoch pre alkoholické nápoje a tabakové výrobky.
V prípade tabakových výrobkov a alkoholických nápojov je nevyhnutné ich označenie slovenskou kontrolnou známkou, ak sú plnené v spotrebiteľských baleniach.
Oslobodenie od DPH sa spravidla udelí pri dovoze v tých istých prípadoch ako oslobodenie tovaru od cla, pričom úhrnná hodnota tovaru v zásielke nesmie presiahnuť 45 EUR (okrem špecifických prípadov ako sú napr. osobné veci).
